企业所得税纳税调整项目明细表

    任务6.4　企业所得税纳税申报

    【任务描述】

    1.确定征收方式。根据纳税人具体情况分为：自行申报、查账征收；定额征收；核定应税所得税率办法征收三种方式；

    2.确定纳税期限、纳税地点。月份或季度终了后15日内报送预缴所得税申报表；年度终了后5个月内报送年度申报表并汇算清缴；扣缴义务人自代扣之日起7日内缴入国库；纳税地点分居民纳税人和非居民纳税人两种情况；

    3.填制预缴纳税申报表、扣缴所得税报告表；

    4.填制年度纳税申报表、附表；办理汇算清缴工作。

    【教学准备】

    1.企业所得税月（季）度预缴纳税申报表；

    2.企业所得税年度纳税申报表、企业所得税扣缴报告表、企业所得税相关附表；

    3.《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《中华人民共和国税收征收管理法》、企业所得税其他相关法规；

    4.企业所得税不同纳税人的经济业务资料。

    【相关知识】

    6.4.1　企业所得税的征收管理

    1.确定征收方式

    企业在每年第一季度应填列《企业所得税征收方式鉴定表》（表6-3）一式三份，报主管税务机关审核。①－⑤项均合格的，实行纳税人自行申报、税务机关查账方式征收；若①④⑤项中有一项不合格或②③项均不合格，实行定额征收；若②③项中有一项合格、一项不合格的，实行核定应税所得率办法征收。征收方式确定后，在一个纳税年度内一般不得变更。

    

    表6-3　企业所得税征收方式鉴定表

    2.明确纳税期限

    企业所得税实行按年计算，按月或季预缴，年终汇算清缴、多退少补的征收办法。纳税年度一般为公历年度，即公历1月1日至12月31日为一个纳税年度；纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，以其实际经营期为一个纳税年度；纳税人破产清算时，以清算期为一个纳税年度。

    纳税人应当在月份或季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送预缴所得税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，无论盈利或亏损，均向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和其他有关资料并汇算清缴，结清应缴应退税款。少预缴的所得税额，应在下一年度内补缴；多预缴的所得税额，在下一年度内抵缴；抵缴后仍有结余，或下一年度发生亏损的，应及时办理退库。

    企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

    扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

    纳税人预缴所得税时，应按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或经当地税务机关认可的其他方法预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。

    企业进行清算时，应当在办理注销工商登记之前，办理所得税申报。企业若在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产经营之日起60日内，向当地税务机关办理当期所得税汇算清缴。

    3.选择纳税地点

    企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点；居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

    非居民企业在中国境内设立机构、场所的，取得的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，应当以机构、场所所在地为纳税地点；非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系取得的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点；非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

    除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

    6.4.2　企业所得税的申报

    新的企业所得税法于2008年1月1日开始实施，国家税务总局印发了新的企业所得税月（季）度预缴纳税申报表和企业所得税年度纳税申报表。

    1.填制企业所得税预缴纳税申报表

    查账征收企业所得税的居民纳税人及在中国境内设立机构的非居民纳税人在月（季）度预缴企业所得税时应填制《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》（A类）（表6-4所示）；实行核定征收管理办法（包括核定应税所得率和核定税额征收方式）缴纳企业所得税的纳税人在月（季）度申报缴纳企业所得税时应填制《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》（B类）（表6-5所示）。

    2.填制企业所得税年度纳税申报表

    查账征收企业所得税的纳税人在年度汇算清缴时，无论盈利或亏损，都必须在规定的期限内进行纳税申报，填写企业所得税纳税年度申报表及其有关附表。

    企业所得税纳税申报表附表有以下几种：附表一《收入明细表》、附表二《成本费用明细表》、附表三《纳税调整项目明细表》、附表四《企业所得税弥补亏损明细表》、附表五《税收优惠明细表》、附表六《境外所得税抵免计算明细表》、附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》、附表八《广告和业务宣传费跨年度纳税调整表》、附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》、附表十《资产减值准备项目调整明细表》、附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》。附表一至附表六是主表的附表，附表七至附表十一是附表的附表，相关表式列在任务设计的工作实例中。

    

    表6-4　中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

    

    

    表6-5　中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）

    3.开具《税收缴款书》缴纳税款

    纳税人在向税务机关报送企业所得税月（季）度预缴纳税申报表或年度纳税申报表后，应在规定期限内向税务机关指定为代理金库的银行缴纳税款，缴纳税款时，应开具《税收缴款书》。《税收缴款书》共六联，纳税人缴纳税款后，以经国库经收处收款签章后的“收据联”作为完税凭证，证明纳税义务完成，并据此作为会计核算的依据。

    《税收缴款书》的格式和内容如表6-6所示。

    

    表6-6　税收缴款书

    中华人民共和国

    税收（企业所得税）缴款书

    【任务设计】

    工作实例：

    接任务6.2的工作实例，填报甲公司2008年度纳税申报表及其附表，办理2008年度甲企业所得税年度汇算清缴工作。

    【操作步骤】

    第一步：填报附表一、附表二

    根据收入、支出的会计核算资料填写附表一：收入明细表（表6-7）；附表二：成本费用明细表（表6-8）。

    

    表6-7　企业所得税年度纳税申报表附表一　收入明细表

    

    

    续表

    

    表6-8　企业所得税年度纳税申报表附表二（1）　成本费用明细表

    

    

    续表

    第二步：填报附表五、附表六、附表八

    根据会计核算资料填写附表五：税收优惠明细表（6-9）；附表六：境外所得税抵免计算明细表（6-10）；附表八：广告和业务宣传费跨年度纳税调整表（6-11）。

    

    表6-9　企业所得税年度纳税申报表附表五　税收优惠明细表

    

    

    续表

    

    

    表6-10 　企业所得税年度纳税申报表附表六　境外所得税抵免计算明细表

    

    

    表6-11　企业所得税年度纳税申报表附表八　广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表

    第三步：填报附表三：

    根据附表一、附表二、附表五、附表六、附表八及会计核算资料填写附表三：纳税调整项目明细表（6-12）。

    

    表6-12　企业所得税年度纳税申报表附表三　纳税调整项目明细表

    

    

    续表

    

    

    续表

    注：1.标有*的行次为执行新会计准则的企业填列，标有＃的行次为除执行新会计准则以外的企业填列。

    2.没有标注的行次，无论执行何种会计核算办法，有差异就填报相应行次，填*号不可填列。

    3.有二级附表的项目只填调增、调减金额，账载金额、税收金额不再填写。

    经办人（签章）：　　　　　　　　　法定代表人（签章）：

    第四步：填报企业所得税年度纳税申报表（A类）

    企业所得税年度纳税申报表（A类）是纳税申报表的主表（表6-13），根据附表一、附表二、附表三、附表五、附表六及会计核算资料填写。

    

    表6-13　中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

    

    

    续表