1.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施有哪些?
答:重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。可以分为两类:一类是财务报表层次的重大错报风险(通常与控制环境有关,并与财务报表整体存在广泛联系);一类是认定层次重大错报风险(某类交易、账户余额、列报)。
在财务报表重大错报风险的评估过程中,注册会计师应当确定,识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关,还是与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。如果是后者,则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施:
1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作。
3)提供更多的督导。
4)在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解。在实务中,注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性:对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额认定实施实质性程序;调整实施审计程序的时间,使被审计单位不可预期;采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同;选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛的影响,因此,被审计单位控制环境存在缺陷时,注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改,修改时可以考虑:
①在期末而非期中实施更多的审计程序。
②主要依赖实质性程序获取审计证据。
③修改审计程序的性质,获取更具说服力的审计证据。
④扩大审计程序的范围。