第五节 多栏式日记账核算程序
一、多栏式日记账核算程序的特点
多栏式日记账核算程序是指根据收、付款凭证登记多栏式现金日记账和银行存款日记账，然后根据多栏式日记账和转账凭证或汇总转账凭证来登记总分类账的一种核算程序。其主要特点是：根据收款凭证和付款凭证逐笔登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，再根据多栏式日记账登记总分类账。对于转账凭证直接或汇总后登记总分类账。
二、多栏式日记账核算程序下设置的会计凭证和账簿
在多栏式日记账核算程序下，需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证。账簿的设置中，除现金日记账和银行存款日记账是多栏外，其余的均与前几种会计核算程序基本相同。多栏式日记账一般应设置“现金收支日记账”和“银行存款收支日记账”。如果需要设置专栏的对应账户较多，则应设置“现金收入日记账”、“现金支出日记账”、“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”等四本日记账。
多栏式日记账核算程序下，由于现金日记账和银行存款日记账都按对应账户设置专栏，具备了现金和银行存款科目汇总表的作用，月终可以根据这些日记账的本月收入、支出发生额和对应账户的发生额登记总分类账。登记时，根据多栏式日记账借方合计栏的本月发生额，记入总分类账“现金”和“银行存款”账户的借方，并根据收入栏对应贷方科目的本月发生额记入总分类账各有关账户的贷方；根据多栏式日记账贷方合计栏本月发生额，记入总分类账“现金”和“银行存款”账户的贷方，并根据支出栏对应借方科目的发生额，记入总分类账各有关账户的借方；对于转账业务，则根据转账凭证或转账凭证汇总表登记总账。
三、多栏式日记账核算程序的步骤
在多栏式日记账核算程序下，对经济业务进行核算处理的程序大体要经过以下七个步骤：
(1)根据原始凭证或汇总原始凭证汇总表，编制记账凭证。若转账凭证较多，可定期根据转账凭证编制转账凭证汇总表。
(2)根据收款凭证、付款凭证，逐笔序时登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。
(3)根据记账凭证和原始凭证或汇总原始凭证，登记各种明细分类账。
(4)根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账。
(5)根据转账凭证或转账凭证科目汇总表，登记有关总分类账。
(6)月末，将日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。
(7)月末，根据审核无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
多栏式日记账核算程序的流程如图10-4所示。
图10-4 多栏式日记账核算程序流程
四、多栏式日记账核算程序的优缺点和适用范围
采用多栏式日记账核算程序设置的现金日记账和银行存款日记账，具有汇总记账凭证或科目汇总表的作用，简化了总分类账的登记工作，减少了登账的工作量，并具体反映有关现金和银行存款收支的经济业务情况。但是，如果企业经济业务复杂，会计科目设置较多，日记账的专栏过多，篇幅较大，则不便于记账。它仅适用于运用会计科目少，业务量小的单位。
以多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账为例，如表10-24、1025、1026所示。
表10-24 多栏式现金日记账
表10-25 多栏式银行存款日记账
表10-26 转账凭证汇总表
根据多栏式日记账和转账凭证汇总表登记总分类账(见表10-27)。为了简化起见，仅以“库存现金”、“银行存款”账户举例，其他账户从略。
表10-27 总分类账
月终根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录，编制“总分类科目发生额及余额试算平衡表”。试算平衡后编制“资产负债表”和“利润表”(详见记账凭证核算程序)。
本章小结
1.重点：记账凭证会计核算程序的特点及步骤，汇总记账凭证会计核算程序的特点、步骤及实务操作，科目汇总表会计核算程序的特点、步骤及实务操作。
2.难点：会计核算程序的流程和特点。
一、复习思考题
1.什么是会计核算程序？科学地确定会计核算程序有什么意义？其要求是什么？
2.试述记账凭证会计核算形式的特点和核算步骤。
3.试述汇总记账凭证核算程序的特点和核算步骤。
4.如何编制汇总记账凭证？
5.试述科目汇总表核算程序的特点和核算步骤。
6.如何编制科目汇总表？
7.汇总记账凭证会计核算程序与科目汇总表会计程序的核算要求有什么不同？
8.试述多栏式日记账会计核算形式的特点、优缺点和适用范围。
二、练习题
习题一
【目的】 练习记账凭证核算程序。
【资料】
1.A企业2008年7月初账户的期初余额如下：
其中：“原材料”账户的余额包括：甲材料1 000吨，单价200元／吨；乙材料700吨，单价400元／吨；“生产成本”账户的余额为A在产品50件的余额；“库存商品”账户的余额为A产品400件，单位成本800元；“应收账款”账户的余额包括：应收红叶公司账款120 000元，应收晨光公司账款60 000元；“其他应收款”账户的余额为职工李军暂借的差旅费1 600元；“应付账款”账户的余额包括：应付东林公司20 000元，应付宏大公司100 000元。
2.7月份发生的以下经济业务：
(1)1日，接银行进账通知单，收回晨光公司货款60 000元。
(2)2日，从宏大公司购入甲材料300吨，单价200元／吨，计60 000元，材料已验收入库，增值税率17%，货款已用银行存款支付。
(3)4日，从东林公司购入乙材料200吨，单价400元／吨，计80 000元，增值税率17%，材料已验收入库，货款尚未支付。
(4)5日，以银行存款购买设备一台；价款20 000元及增值税3 400元；另以现金支付安装费、运输费1 000元，该设备已投入使用。
(5)6日，以银行存款支付办公费3 200元，其中生产车间2 000元，管理部门1 200元。
(6)7日，从银行提取现金20 000元，以备发工资和零星开支。
(7)8日，以现金发放职工工资14 000元。
(8)9日，销售人员张明报销差旅费1 800元，以现金支付。
(9)10日，收到国家投资新设备一台，价值160 000元，已投入使用。
(10)11日，李军报销差旅费1 720元。
(11)12日，以银行存款上交5月份应交的城建税2 800元，以现金上交应交的教育费附加600元。
(12)16日，销售A产品200件，单价1 600元／吨，计320 000元，增值税率17%，货款已存入银行。
(13)18日，接银行通知，收回红叶公司货款100 000元。
(14)20日，向晨光公司销售A产品50件，单价1 560元／吨，计78 000元，增值税率17%，货款尚未收回。
(15)22日，以银行存款支付销售费用4 000元。
(16)23日，以银行存款支付水电费3 800元，其中生产车间3 200元，管理部门600元。
(17)25日，接到银行进账通知单，收到上半年固定资产出租6个月的租金收入6 000元。
(18)28日，计提本月固定资产折旧费10 000元，其中生产车间8 000元，管理部门2 000元。
(19)30日，根据领料凭证编制的本月发料凭证汇总表资料如下：甲材料发出800吨，其中A产品耗用750吨，生产车间一般耗用20吨，企业管理部门耗用30吨，单价均为200元／吨；乙材料发出600吨，单价400元／吨，全为A产品耗用。
(20)30日，结转本月制造费用。
(21)30日，结转本月完工A产品200件的生产成本，单位成本800元／吨，计16 000元。
(22)30日，结转本月已销产品成本。
(23)30日，计算本月应交城市建设维护税1 600元，教育费附加640元。
(24)30日，结转本月收入。
(25)30日，结转本月销售成本、期间费用和税金。
(26)30日，根据本月实现的利润总额，按33%的税率计算应交所得税。
(27)30日，结转本月税后利润。
(28)30日，按税后利润的10%提取法定盈余公积。
【要求】
1.开设三栏式现金日记账和银行存款日记账；开设各有关总分类账和原材料、生产成本明细分类账，登记各有关总分类账户的期初余额。
2.根据7月份发生的经济业务，分别编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，并据以登记各有关总分类账户和明细分类账户。
3.结算各总分类账户的本期发生额和期末余额，并编制试算平衡表。
习题二
【目的】 练习汇总记账凭证核算程序。
【资料】
1.本章习题一中的资料。
2.本章习题一中编制的收款凭证、付款凭证和转账凭证。
【要求】
1.根据习题一中的资料1设置总分类账。
2.假设A企业每10天汇总编制记账凭证，根据上述资料编制该企业汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
3.根据汇总记账凭证登记总分类账，并进行结账。
习题三
【目的】 练习科目汇总表核算程序。
【资料】
1.本章习题一中的资料。
2.本章习题一中编制的收款凭证、付款凭证和转账凭证。
【要求】
1.根据习题一中的资料1设置总分类账。
2.假设A企业每月汇总一次编制一张科目汇总表，根据上述资料编制该企业的科目汇总表。
3.根据科目汇总表登记总分类账，并进行结账。
习题四
【目的】 练习多栏式日记账核算程序。
【资料】
1.本章习题一中的资料。
2.本章习题一中编制的收款凭证、付款凭证和转账凭证。
【要求】
1.根据习题一中的资料1设置总分类账。
2.根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，并进行结账。
3.根据转账凭证编制转账凭证汇总表。
4.根据多栏式日记账和转账凭证汇总表登记总分类账，并进行结账。
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