核算长期股权投资的成本法

    6．2．1 相关知识

    1）成本法的概念及其适用范围

    成本法，是指投资按成本计价的方法。其适用于下列情形：

    ①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

    由于投资企业能够对被投资企业实施控制，需要编制合并财务报表。因此，长期股权投资可以按照成本计价，以免在编制合并财务报表时，抵消过多的内部重复计算项目。

    ②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

    由于投资企业对被投资企业不具有影响力，因此，按照重要性原则，投资成本可以按照成本计价，不再反映在被投资企业所有者权益中享有份额的变动情况。

    2）采用成本法核算长期股权投资的账务处理

    （1）长期股权投资初始投资成本的确定

    除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

    同时，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作应收项目处理，不计入长期股权投资的成本。

    （2）取得长期股权投资

    取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。按上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”科目。

    （3）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

    长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，采用成本方法核算时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”，贷记“投资收益”科目。

    （4）长期股权投资的处置

    处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

    会计处理：企业处置长期股权投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目；按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目；按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

    6．2．2 工作过程

    1）取得长期股权投资

    【会计工作1】嘉陵公司2016年1月10日购买成达股份公司发行的股票10000000股（占该公司5％的股份），准备长期持有。每股买入价6元，购买时另支付相关税费30000元，款项已由银行存款支付。

    【会计凭证】汇款委托书（回单）、证券机构取得的交割单

    【工作指导】

    ①计算初始投资成本：

    股票成交金额＝10000000×6＝60000000（元）

    加：相关税费30000

    初始投资成本＝60000000＋30000＝60030000（元）

    ②会计处理：

    借：长期股权投资 60030000

    贷：银行存款 60030000

    2）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

    【会计工作2】嘉陵公司2015年10月10日购买成达股份公司发行的股票5000000股，准备长期持有。每股买入价8元，每股价格中包含0．1元的已宣告分派的现金股利，购买时另支付相关税费20000元，款项已由银行存款支付。

    【会计凭证】汇款委托书（回单）、证券机构取得的交割单、分红公告

    【工作指导】

    ①计算初始投资成本：

    股票成交金额＝5000000×8＝40000000（元）

    加：相关税费20000元

    减：已宣告分派的现金股利＝5000000×0．1＝500000（元）

    初始投资成本＝40000000＋20000－500000＝39520000（元）

    ②购入股票的会计处理：

    借：长期股权投资 39520000

    应收股利 500000

    贷：银行存款 40020000

    ③假定公司2015年11月5日收到成达股份公司分来的购入股票时已宣告分派的现金股利500000元。此时作如下会计处理：

    借：银行存款 500000

    贷：应收股利 500000

    ④假定公司长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，公司按应享有的部分确认为投资收益，会计处理为：

    借：应收股利 500000

    贷：投资收益 500000

    3）长期股权投资的处置

    【会计工作3】2016年10月15日，嘉陵公司将长期投资持有的成达股份公司的5000000股股票，以每股9元的价格卖出，支付相关税费30000元，取得价款45000000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为39520000元，假定未计提减值准备。

    【会计凭证】银行进账单（收账通知）、证券机构取得的交割单

    【工作指导】处置长期股权投资时，应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

    ①计算投资收益：

    股票转让取得价款44970000元

    减：投资账面余额39520000元

    投资收益＝44970000－39520000＝5450000（元）

    ②出售股票时的会计处理：

    借：银行存款 44970000

    贷：长期股权投资 39520000

    投资收益 5450000