外购材料按计划成本计价的核算

    

    1.计划成本法的定义

    计划成本法是指存货的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置“材料成本差异”会计账户反映，期末将发出存货和期末存货，由计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。

    2.计划成本法下原材料核算的账户设置

    （1）“材料采购”账户

    该账户核算计划成本法下购入材料的采购成本，属于资产类账户，其借方登记外购材料的实际成本和结转外购材料的节约差异；贷方登记验收入库的材料的计划成本和结转外购材料的超支差异；期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。本账户可按供货单位或材料物资类别进行明细核算。

    （2）“原材料”账户

    计划成本法下本账户与实际成本计价法下本账户的区别在于其借方、贷方及余额均按原材料的计划成本计价，以反映原材料的计划成本。

    （3）“材料成本差异”账户

    该账户核算企业已入库的各种材料的实际成本与计划成本的差异，属于资产类账户，也是“原材料”的调整账户。该账户借方登记入库材料收集成本大于计划成本的差异（超支差）；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的差异（节约差）及发出材料应负担的成本差异（超支差用蓝字，节约差用红字）；期末余额在借方，反映企业库存材料超支差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料的节约差异。本账户可分别“原材料”“周转材料”等存货类别或品种进行明细核算。

    材料成本差异= 实际成本-计划成本

    超支差异：实际成本大于计划成本之差。

    节约差异：实际成本小于计划成本之差。

    企业在采用计划成本核算材料时，购入材料时按实际成本计入“材料采购”科目：

    借：材料采购（实际成本）

    应交税费—应交增值税（进项税额）

    贷：库存现金/银行存款/应付账款/应付票据等

    借：原材料（计划成本）

    材料成本差异（超支差异）

    贷：材料采购（实际成本）

    材料成本差异（节约差异）

    发出材料，结转发出材料的成本差异时，材料的实际成本可以按照以下公式分析：

    材料成本差异率= （期初结存材料的成本差异 + 本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本 + 本期验收入库材料的计划成本）×100%

    材料实际成本= 计划成本 + 材料成本差异

    = 计划成本 + 超支差异

    = 计划成本-节约差异

    发出材料，结转发出材料的节约成本差异时：

    借：生产成本/制造费用/管理费用（红字）

    贷： 材料成本差异（节约差异= 发出材料的计划成本×材料成本差异率）（红

    字）

    发出材料，结转发出材料的超支成本差异时：

    借：生产成本/制造费用/管理费用

    贷：材料成本差异（超支差异= 发出材料的计划成本×材料成本差异率）

    这里和实际成本法来对比一下，商业企业和采用实际成本法核算存货的工业企业，购入但尚未入库的材料时：

    借：在途物资（实际成本）

    应交税费—应交增值税（进项税额）

    贷：库存现金/银行存款/应付账款/应付票据等

    验收入库时：

    借：原材料（实际成本）

    贷：在途物资（实际成本）

    由此可以得出，“材料采购”和“在途物资”核算的内容是相同的，都是企业购入材料的实际成本，只是分别在不同的核算方法下使用而已。

    3.计划成本法核算

    （1）发票账单与材料同时到达的采购业务

    企业根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证记账：

    借：材料采购（实际成本）

    应交税费—应交增值税（进项税额）

    贷：银行存款（应付票据、其他货币资金等）

    企业验收已入库的材料时：

    借：原材料（计划成本）

    贷：材料采购（实际成本）

    材料成本差异（借贷方视情况而定）

    注：按计划成本与实际成本的差异额，借记或贷记“材料成本差异”账户（借方表示超支差异，贷方表示节约差异）。

    【例3-8】2014年3月5日，黄河公司购进原材料一批，购买价为30000元，支付了5100元的增值税，货款已支付，材料已验收，并以32000元的计划成本计算入库，则黄河公司应做如下账务处理：

    ①采购材料时：

    借：材料采购　30000

    应交税费—应交增值税（进项税额）　5100

    贷：银行存款　35100

    ②材料入库时：

    借：原材料　32000

    贷：材料采购　30000

    材料成本差异　2000

    （2）发票账单已到，材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务

    ①材料尚未到达或尚未验收入库时：

    借：材料采购（实际成本）

    应交税费—应交增值税（进项税额）

    贷：银行存款（其他货币资金、应付账款、应付票据）

    ②材料到达验收入库时：

    借：原材料（计划成本）

    贷：材料采购（实际成本）

    材料成本差异（借贷方视情况而定）

    【例3-9】黄河公司向乙企业采购A材料40000千克。2014年3月4日，银行转来托收凭证，金额为97600元，内附专用发票一张，开列A材料40000千克，单价为2元/千克，货款计80000元；增值税额13600元；运杂费凭证一张，金额4000元。

    借：材料采购—A材料　84000

    应交税费—增值税（进项税额）　13600

    贷：银行存款　97600

    3月10日，仓库转来收料单，40000千克A材料已验收入库，其计划单价为2.2元／千克，予以转账。

    借：原材料　88000

    贷：材料采购　88000

    同时，结转采购A材料成本差异：

    借：材料采购　4000

    贷：材料成本差异—A材料　4000